成本核算集中反映企業(yè)生產(chǎn)情況，體現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)流程和各關(guān)鍵工序的耗費(fèi)情況，需要生產(chǎn)車間、技術(shù)部門、采購部門等多部門的配合。計算出的成本是否合理，不但需要財務(wù)部門的驗(yàn)證，還需要生產(chǎn)、技術(shù)等部門的評價。會計核算上，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，歸集各成本要素費(fèi)用；完工后將產(chǎn)品成本由“生產(chǎn)成本”轉(zhuǎn)入“庫存商品”；通過銷售商品、提供勞務(wù)等方式對外出售，在確認(rèn)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，此時產(chǎn)品成本就從“庫存商品”轉(zhuǎn)為“營業(yè)成本”。成本核算各步驟都將直接或間接影響企業(yè)“營業(yè)成本”的核算，從而影響企業(yè)營業(yè)利潤及利潤總額的計算。成本核算影響企業(yè)利潤的因素主要有，生產(chǎn)成本包含的各成本要素的正確歸集；月末生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間的分配。此外，由于企業(yè)期末在庫、在途和在加工的各項存貨的價值均體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目，故通過計算存貨項目的相關(guān)指標(biāo)可以判斷成本核算的正確與否，發(fā)現(xiàn)成本核算的涉稅風(fēng)險。

     《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條將企業(yè)所得稅法第八條所稱成本明確界定為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中所述的“成本”，與會計上費(fèi)用要素中的“營業(yè)成本”相對應(yīng)，為在確認(rèn)收入時結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

      企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬，以及分配計入的各種間接費(fèi)用，在成本核算中體現(xiàn)為直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費(fèi)用等成本要素。因產(chǎn)品成本與營業(yè)成本的關(guān)系，及對企業(yè)營業(yè)利潤、應(yīng)納稅所得額的影響，企業(yè)對生產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬，以及分配計入的各種間接費(fèi)用等各成本要素的核算都將影響企業(yè)應(yīng)納所得稅的計算。企業(yè)的成本核算過程需規(guī)避可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。

      1.從直接材料看稅務(wù)風(fēng)險

     直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力，如企業(yè)未設(shè)置“燃料及動力”成本項目，其外購的燃料及動力也計入直接材料項目中。產(chǎn)品生產(chǎn)所需直接材料一般會有固定用量及配比關(guān)系。如耐磨鋼鑄件的生產(chǎn)，是以耐磨損性能強(qiáng)的鋼鐵材料為原料，用各種鑄造方法獲得的金屬成型物件。其生產(chǎn)過程中為了提高鋼的強(qiáng)度、硬度和耐磨性等性能，需添加Mn、Si、Cr、Mo等元素的各種耐磨材料，其配比根據(jù)產(chǎn)品需求相對固定，如出現(xiàn)在同一產(chǎn)品的不同期間，某元素投入量上下浮動較大，則需關(guān)注是否存在虛構(gòu)原材料購入、虛抵進(jìn)項稅額或者隱瞞產(chǎn)品產(chǎn)量，從而隱匿銷售收入等涉稅風(fēng)險。

       2.從直接人工看稅務(wù)風(fēng)險

       直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工薪酬。生產(chǎn)企業(yè)直接人工核算方法主要有計時工資制、計件工資制、標(biāo)準(zhǔn)成本法等。一般根據(jù)實(shí)際工時記錄或產(chǎn)量統(tǒng)計報告，核算人員工資，通過計算復(fù)核人工費(fèi)用分配匯總表中的直接人工工資費(fèi)用是否合理正確，尋找與生產(chǎn)量偏離太大的數(shù)據(jù)。若出現(xiàn)企業(yè)成本計算單中的直接人工成本高于人工費(fèi)用分配匯總表反映的實(shí)際工資費(fèi)用或應(yīng)付職工薪酬賬戶實(shí)際發(fā)放的工資費(fèi)用；工資薪金支出占當(dāng)期產(chǎn)品產(chǎn)值的比率，大于行業(yè)均值或比上年同期增幅較大時，可能存在將非生產(chǎn)人員工資計入成本;或虛報工時、產(chǎn)量，多列工資擴(kuò)大成本；或?qū)⒉糠秩斯どa(chǎn)出的產(chǎn)品直接對外出售，不按規(guī)定開具發(fā)票，隱瞞銷售收入，以減少利潤。

      3.從制造費(fèi)用看稅務(wù)風(fēng)險

      制造費(fèi)用，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)部門發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性停工損失、正常范圍內(nèi)的廢品損失等。除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該科目期末無余額。制造費(fèi)用中主要的涉稅風(fēng)險項目有電耗率、折舊率等。電耗率方面，如大于行業(yè)均值，或比上年同期增幅較大，可能存在不計少計收入、轉(zhuǎn)讓電或電費(fèi)用于非應(yīng)稅項目；小于行業(yè)均值，或比上年同期降幅較大，可能存在多計成本風(fēng)險。折舊率方面，需關(guān)注折舊的計提方法是否符合稅法規(guī)定，有無未按規(guī)定選用加速折舊方法多提折舊；折舊年限是否符合稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，有無人為縮短折舊年限多提折舊，從而影響應(yīng)納稅所得額。此外，還需關(guān)注費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性、合法性，有無虛假成本，有無非生產(chǎn)性費(fèi)用和擴(kuò)大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象。費(fèi)用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定將制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間分配，人為提高毛利率高的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，影響企業(yè)利潤及應(yīng)納稅所得額的計算。

       企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性影響資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目。資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目包括當(dāng)期產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料、周轉(zhuǎn)材料、自制半成品、生產(chǎn)成本等眾多項目，是一個綜合性指標(biāo)，其增減變動與稅收有著極為密切的關(guān)系。

      1.從存貨項目看稅務(wù)風(fēng)險

      原材料、周轉(zhuǎn)材料的購進(jìn)，關(guān)系到生產(chǎn)成本的高低，同時也影響增值稅進(jìn)項稅額的增加。自制半成品、產(chǎn)成品的銷售關(guān)系到銷售收入和稅款的計算，同時也影響銷售成本和利潤的形成，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算。

      除原材料、產(chǎn)成品等外，存貨項目還有兩個重要的內(nèi)容是生產(chǎn)成本和在產(chǎn)品。

      “生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)基本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用，計算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。借方登記企業(yè)為進(jìn)行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用；貸方登記生產(chǎn)完工入庫的產(chǎn)品成本；期末余額在借方，反映基本生產(chǎn)車間尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。“生產(chǎn)成本”的高低，直接影響完工產(chǎn)品成本及銷售成本的核算。

       在產(chǎn)品是指企業(yè)沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品和已經(jīng)完成一個或幾個步驟但還需繼續(xù)加工的半成品兩部分。對外銷售的自制半成品，歸入商品產(chǎn)品，不屬于在產(chǎn)品。對月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的情形，需將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)成本之和）在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法通常有兩類：一類是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計算完工產(chǎn)品成本；另一類是將前兩項之和在后兩項之間按照一定的比例進(jìn)行分配，同時算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

      在產(chǎn)品成本核算的正確與否，直接影響產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的準(zhǔn)確性。在產(chǎn)品成本計算方法一經(jīng)確定不得隨意變更。任意改變成本計算方法，可能存在少記或多記產(chǎn)成品成本；及利用調(diào)節(jié)在產(chǎn)品成本，人為多計算或少計算產(chǎn)品成本，從而調(diào)節(jié)利潤，影響應(yīng)納稅所得額的計算。

       2.從財務(wù)指標(biāo)看稅務(wù)風(fēng)險

       企業(yè)成本核算貫穿于生產(chǎn)過程之中，從原材料的領(lǐng)用到在產(chǎn)品、完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)，再到產(chǎn)成品的銷售等各環(huán)節(jié)。成本核算準(zhǔn)確性不僅直接影響各種產(chǎn)品總成本和每種產(chǎn)品的單位成本，而且直接或間接地影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目的填列和利潤表的主營業(yè)務(wù)成本及利潤等項目的計算，進(jìn)而影響資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)。

       通過資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目可以計算企業(yè)的生產(chǎn)周期、存貨周期、存貨周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。生產(chǎn)周期是產(chǎn)品從開始投產(chǎn)至產(chǎn)出的全部時間。存貨周期是指某一類產(chǎn)品、材料或某個單品進(jìn)出倉庫的循環(huán)時間。在制造業(yè)和銷售領(lǐng)域，存貨周期常叫做庫存周期，商品的存貨周期通常根據(jù)客戶的月需求量和下訂單頻率而定，企業(yè)自己需要的材料的存貨周期根據(jù)自己的月需求量和采購提前期而定。存貨周轉(zhuǎn)率或叫存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，是企業(yè)一定時期銷貨成本與平均存貨余額的比率，用時間表示的存貨周轉(zhuǎn)率就是存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。用于反映存貨的周轉(zhuǎn)速度，是衡量和評價企業(yè)購入存貨、投入生產(chǎn)、銷售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)。若存貨周轉(zhuǎn)率（存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)）出現(xiàn)明顯異常，有悖于行業(yè)常規(guī)，則可能存在涉稅風(fēng)險。存貨周轉(zhuǎn)率大于行業(yè)平均值，可能存在多轉(zhuǎn)成本或未按規(guī)定核算無票購入原材料等問題；小于行業(yè)平均值，則可能存在發(fā)出商品未及時確認(rèn)收入或接收虛開發(fā)票虛增存貨等風(fēng)險。

       通過利潤表的收入、成本等項目可以計算企業(yè)的毛利率、投入產(chǎn)出率等指標(biāo)。毛利率是產(chǎn)品毛利與銷售收入的比率，取決于單位銷售毛利和銷售量兩個因素。毛利率低于行業(yè)平均值，且毛利額不足維持其期間費(fèi)用，賬面長期微利或虧損，可能存在隱匿收入或多計成本等風(fēng)險。投入產(chǎn)出率是投入生產(chǎn)的原材料等成本與其所生產(chǎn)產(chǎn)品價值之間的比率。投入產(chǎn)出率小于行業(yè)平均值或比上年同期降幅較大，可能存在不計少計收入或接收不符規(guī)定扣稅憑證多抵增值稅進(jìn)項稅額，并虛增存貨金額；大于行業(yè)平均值或比上年同期增幅較大，可能存在多轉(zhuǎn)成本或材料估價入賬等風(fēng)險。