近年來(lái)，各級(jí)政府對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入不斷加大，嚴(yán)格落實(shí)法定增長(zhǎng)要求，拓寬教育經(jīng)費(fèi)籌措渠道，多方增加財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)，義務(wù)教育與非義務(wù)教育階段的辦學(xué)水平逐年提高。作為審計(jì)部門(mén)，要按照“財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里”的要求，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的作用，當(dāng)好公共資金的“守護(hù)者”。筆者結(jié)合近幾年教育經(jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)踐，就中小學(xué)在財(cái)務(wù)管理等方面存在的常見(jiàn)問(wèn)題和審計(jì)方法談一點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。
一、中小學(xué)審計(jì)中常見(jiàn)的問(wèn)題中小學(xué)校作為教育經(jīng)費(fèi)使用的“末端”，在財(cái)務(wù)管理方面，主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：1.津補(bǔ)發(fā)放無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)放欠規(guī)范。部分中小學(xué)為調(diào)動(dòng)廣大教職工教學(xué)積極性，提高教學(xué)質(zhì)量，發(fā)放班主任津貼、超課時(shí)費(fèi)、中（高）考獎(jiǎng)勵(lì)資金，在公用經(jīng)費(fèi)中列支，除班主任津貼外未納入預(yù)算管理，在市、縣內(nèi)無(wú)統(tǒng)一的量化考核及發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，各學(xué)校根據(jù)公用經(jīng)費(fèi)節(jié)約程度，通過(guò)職代會(huì)自主確定發(fā)放范圍和標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)別學(xué)校還發(fā)放包級(jí)主任費(fèi)、班助理津貼等。2.個(gè)別學(xué)校還存在亂收費(fèi)及坐收坐支非稅收入的問(wèn)題。盡管監(jiān)察、物價(jià)及教育主管部門(mén)加大了對(duì)中小學(xué)收費(fèi)行為的監(jiān)督檢查力度，但中小學(xué)教育亂收費(fèi)問(wèn)題依然存在，且手段日趨隱蔽。當(dāng)前，中小學(xué)亂收費(fèi)主要表現(xiàn)在自立項(xiàng)目亂收費(fèi)方面，如有的學(xué)校在未履行報(bào)批手續(xù)和未取得《收費(fèi)許可證》的情況下，以自行設(shè)立的收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，這種亂收費(fèi)是一種嚴(yán)重的違規(guī)行為；有的學(xué)校還存在通過(guò)服務(wù)性收費(fèi)、代收費(fèi)謀利的亂收費(fèi)行為，國(guó)家明確規(guī)定，學(xué)校向?qū)W生收取服務(wù)費(fèi)必須堅(jiān)持自愿和不盈利原則，收取代收費(fèi)必須實(shí)行代收代管、多退少補(bǔ)原則，但的確有的學(xué)校在執(zhí)行政策中有些變味，不僅項(xiàng)目繁多，如校服費(fèi)、教輔材料費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、體檢費(fèi)、報(bào)刊雜志費(fèi)等，表面上是自愿繳費(fèi)，實(shí)質(zhì)上帶有強(qiáng)制性，這種亂收費(fèi)行為更具隱蔽性，必須加以關(guān)注。3.固定資產(chǎn)管理不夠規(guī)范。多數(shù)中小學(xué)校在固定產(chǎn)管理方面還存在比較大的漏洞，如有的學(xué)校未設(shè)立固定資產(chǎn)賬戶，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)在會(huì)計(jì)處理中只作事業(yè)支出，不登固定資產(chǎn)賬目，造成賬實(shí)不符，特別是接收外單位的捐贈(zèng)物品，未落實(shí)管理責(zé)任人，容易形成賬外資產(chǎn)，不但容易流失，而且影響國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)性；部分學(xué)校已竣工交付使用的教學(xué)樓、住宿樓，未及時(shí)辦理竣工決算手續(xù)，也未登記固定資產(chǎn)；有的學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)的處置方面存在隨意性較大的問(wèn)題，學(xué)校往往在未經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)批準(zhǔn)的情況下處置國(guó)有資產(chǎn)且處置收入不上繳國(guó)庫(kù)。 4.收支性質(zhì)的資金通過(guò)往來(lái)賬戶核算，造成收支不實(shí)，坐收坐支。個(gè)別中小學(xué)校在財(cái)務(wù)管理中為了逃避財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督，將已實(shí)際形成的收費(fèi)收入和支出，不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定列入相關(guān)收支科目，納入單位的預(yù)算管理，而是列入“暫存款”、“暫付款”中，隱瞞真實(shí)的收支情況，達(dá)到坐收坐支非稅收入的目的。如學(xué)校接受社會(huì)、企業(yè)等單位和個(gè)人捐助、捐贈(zèng)等，直接計(jì)入往來(lái)賬戶，在往來(lái)賬中列收列支，造成收支不實(shí)。5.使用不符合規(guī)定票據(jù)報(bào)銷(xiāo)入賬。由于中小學(xué)財(cái)務(wù)人員人手不夠，由教學(xué)老師兼任，種種原因，導(dǎo)致中小學(xué)財(cái)務(wù)人員財(cái)經(jīng)知識(shí)相對(duì)薄弱，在費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)上就使用自制自購(gòu)收據(jù)白條、過(guò)期已作廢的發(fā)票、甚至假發(fā)票等入賬報(bào)銷(xiāo)。這類(lèi)問(wèn)題在農(nóng)村中小學(xué)財(cái)務(wù)中表現(xiàn)的尤為突出。6.“小金庫(kù)”問(wèn)題還時(shí)有發(fā)生。一些中小學(xué)校為了方便費(fèi)用開(kāi)支等原因，違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及其它有關(guān)規(guī)定，將本單位房屋租賃收入、變賣(mài)廢舊收入、贊助費(fèi)、亂收費(fèi)形成收入等以現(xiàn)金、個(gè)人存折、銀行卡等形式單獨(dú)存放、管理使用，賬外循環(huán)，形成“小金庫(kù)”，從而逃避相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管。7.食堂財(cái)務(wù)管理欠規(guī)范。大部分中小學(xué)、幼兒園食堂由學(xué)校經(jīng)營(yíng)管理，但在財(cái)務(wù)管理上還存在較多問(wèn)題。食堂賬務(wù)上都存在“白條”現(xiàn)象，票據(jù)管理不夠規(guī)范，特別是菜金的支出，學(xué)校都是采用自制的購(gòu)菜清單，由購(gòu)買(mǎi)人、驗(yàn)收人、負(fù)責(zé)人聯(lián)合簽名進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)入賬，大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象突出；收費(fèi)不夠規(guī)范，有些學(xué)校的伙食費(fèi)征收沒(méi)有召開(kāi)收費(fèi)聽(tīng)證會(huì)，公開(kāi)透明度不夠，有些學(xué)校沒(méi)有公布學(xué)生食堂食譜和學(xué)生伙食帳務(wù)，沒(méi)有保障學(xué)生的消費(fèi)知情權(quán)，伙食結(jié)余未及時(shí)清退給學(xué)生；多數(shù)學(xué)校由一名后勤人員擔(dān)任采購(gòu)、會(huì)計(jì)及出納，財(cái)務(wù)管理分險(xiǎn)較大。針對(duì)以上問(wèn)題，在開(kāi)展審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重抓好以下幾個(gè)方面： 1.對(duì)津補(bǔ)發(fā)放無(wú)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)放欠規(guī)范的問(wèn)題，應(yīng)著重對(duì)勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)科目和往來(lái)科目進(jìn)行審查，看有無(wú)大額支出，再詳細(xì)查閱會(huì)計(jì)憑證及原始憑證，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，審查有無(wú)超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放津補(bǔ)貼問(wèn)題發(fā)生，這類(lèi)問(wèn)題很好檢查，但處理及提出審計(jì)建議難度大。2.對(duì)亂收費(fèi)及坐收坐支非稅收入的問(wèn)題，通過(guò)查看收費(fèi)許可證，將學(xué)校實(shí)際收費(fèi)項(xiàng)目與《收費(fèi)許可證》內(nèi)容核對(duì)，看其是否收取了《收費(fèi)許可證》許可之外的收費(fèi)項(xiàng)目。審查收費(fèi)票據(jù)，了解學(xué)校實(shí)際收費(fèi)情況，審查是否使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)，票據(jù)的購(gòu)、領(lǐng)、銷(xiāo)手續(xù)是否健全，對(duì)于自制自購(gòu)收款收據(jù)應(yīng)特別關(guān)注，從收費(fèi)票據(jù)存根了解有哪些收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)對(duì)象是誰(shuí)、執(zhí)行的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是多少等情況。審查學(xué)校收入明細(xì)賬，特別關(guān)注校辦工廠、食堂、工會(huì)、基建等賬套，查找亂收費(fèi)線索。審查往來(lái)賬內(nèi)是否隱藏著違規(guī)收費(fèi)收入，如自立項(xiàng)目收費(fèi)行為，審查計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目的代辦收費(fèi)項(xiàng)目是否合規(guī)，是否做到多退少補(bǔ)。對(duì)坐收坐支非稅收入的問(wèn)題，通過(guò)審查往來(lái)明細(xì)賬，查看是否存在應(yīng)繳未繳財(cái)政、而在往來(lái)賬中直接列支的問(wèn)題。3.對(duì)固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問(wèn)題，應(yīng)該注意對(duì)學(xué)校資產(chǎn)的核對(duì)，查看“事業(yè)支出”中是否存在已達(dá)到固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)，而未記固定資產(chǎn)明細(xì)賬、總賬的情況；查看“事業(yè)收入”及“往來(lái)款”科目中是否存在隨意處置固定資產(chǎn)的情況。4.對(duì)收支性質(zhì)的資金通過(guò)往來(lái)賬戶核算，造成收支不實(shí)，坐收坐支的問(wèn)題，主要對(duì)學(xué)校“應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目進(jìn)行清理，查看學(xué)校是否把接受社會(huì)、企業(yè)等單位和個(gè)人捐助、捐贈(zèng)等，直接計(jì)入往來(lái)賬戶，在往來(lái)賬中列收列支等問(wèn)題。5.對(duì)不合規(guī)票據(jù)的問(wèn)題，可以從兩個(gè)方面入手，首先可以從發(fā)票代碼入手，每個(gè)地方的發(fā)票代碼是不一樣的，如果發(fā)票上所蓋發(fā)票專(zhuān)用章與發(fā)票代碼所在地不一致，基本可以判定為假發(fā)票；如果對(duì)發(fā)票真?zhèn)芜€存在疑問(wèn)，可以通過(guò)稅務(wù)局門(mén)戶網(wǎng)站查詢(xún)發(fā)票真?zhèn)危恍枰斎氚l(fā)票代碼和號(hào)碼，就可以查出發(fā)票的流向，如果發(fā)票流向與發(fā)票專(zhuān)用章不對(duì)，可以斷定此發(fā)票為套開(kāi)假發(fā)票。6.對(duì)“小金庫(kù)”的查處常常難度較大，必須通過(guò)內(nèi)查外調(diào)等多種審計(jì)方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。如懷疑該學(xué)校存在“小金庫(kù)”，首先對(duì)該學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金突擊盤(pán)點(diǎn)，將實(shí)物與賬面數(shù)核對(duì)查證，盤(pán)點(diǎn)后，根據(jù)財(cái)務(wù)人員現(xiàn)場(chǎng)提供的未入賬票據(jù)等資料，對(duì)現(xiàn)金應(yīng)存數(shù)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)盤(pán)點(diǎn)調(diào)整后的賬面現(xiàn)金應(yīng)存余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金余額出現(xiàn)偏差時(shí)，通常應(yīng)該是正常的賬內(nèi)貨幣資金與“小金庫(kù)”資金混放造成的。其次通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)外走訪、座談等形式調(diào)查了解，檢查印證學(xué)校是否將房屋場(chǎng)地租賃費(fèi)、學(xué)生特長(zhǎng)培訓(xùn)費(fèi)和捐贈(zèng)收入等等都納入到學(xué)校財(cái)務(wù)賬統(tǒng)一管理。7.對(duì)食堂財(cái)務(wù)管理欠規(guī)范的問(wèn)題，審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題很容易，一方面通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)議，調(diào)查了解學(xué)生及家長(zhǎng)消費(fèi)知情權(quán)、伙食結(jié)余清退等情況，掌握飯菜質(zhì)量及收費(fèi)情況，對(duì)食堂財(cái)務(wù)管理進(jìn)行整體把控；二是通過(guò)查閱相關(guān)財(cái)務(wù)資料發(fā)現(xiàn)食堂在財(cái)務(wù)管理中存在的主要問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)。
