最近，廣東省稅務局通報了一起“暫估入賬”的處罰案例。

1、違法事實

（1）該單位2017年度和2018年度的“工程結算成本-暫估”明細賬記載2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要內容為暫估材料、暫估成本，相關成本記賬憑證中沒有附任何原始單據。

（2）暫估成本主要是個人承包和個人供貨項目，在未取得發(fā)票情況下該單位以借款的方式支付了部分工程款，賬務核算為暫估應付賬款，大部分暫估成本已在次年5月沖銷。但該單位未能提供相關的合同、結算書、付款憑證、發(fā)票及能證明對應成本支出真實性、有效性的單據材料，也未能提供沖銷暫估成本的賬證資料。

2、造成后果

多列的程結算暫估成本合計35790664.46元，該單位已全部結轉本期損益，沒有做企業(yè)所得稅納稅調整，造成2017年度少繳企業(yè)所得稅2192859.38元、2018年度少繳企業(yè)所得稅 6754806.74元，合計8947666.12元。

3、處罰結果

造成少繳企業(yè)所得稅8947666.12元的行為已構成偷稅，對該單位上述少繳的企業(yè)所得稅處少繳稅款百分之五十的罰款，罰款金額合計4473833.06元。

看到這里，小編不禁倒吸了一口涼氣，這公司膽兒也太肥了，兩年暫估了3500多萬的成本，還明目張膽的在稅前扣除了！

那么，暫估入賬怎么做才對呢？沒有發(fā)票也可以入賬嗎？“暫估”又是什么意思呢？

“暫估入賬”其實是會計上實質重于形式的一種體現。業(yè)務已經發(fā)生了，雖然“票”還沒到，但是按照權責發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實的業(yè)務情況，就需要“暫估入賬”了。

下面，一起來了解一下最常見的三類“暫估入賬”的情形及相關的會計處理：

一、 存貨暫估入庫

存貨暫估入庫是“暫估”中最常見的一種。

企業(yè)日常發(fā)生的采購業(yè)務中，經常會遇到“貨已到，票未到”的情形，為了保證存貨賬實相符，需要先按結算單據或合同約定的價格對存貨做“暫估入賬”處理，等收到發(fā)票時再按發(fā)票價格入賬。

具體的賬務處理如下：

 從圖中的公式可以看出，要想降低利潤少交稅，途徑無非兩種：

（1）降低收入；

（2）提高成本費用。

收入需要通過開票系統(tǒng)開具發(fā)票，因此，相比隱瞞收入而言，提高成本費用就顯得相對簡單易操作。

所以，就有了文章開頭的那種“濫用暫估”的操作！

再次提醒大家，這種做法風險很大，如果業(yè)務是真實的還好，如果是憑空虛增成本，屬于違法行為，構成犯罪的，可能被追究刑事責任！

而且，一旦企業(yè)被查，財務也不能免責，作為財務人員，學會保護自己很重要噢~

會計上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒有取得，稅務并不認可，于是就產生了稅會差異，那么暫估入賬在稅務上究竟該如何處理呢？

小編整理了關于暫估入賬的幾個常見稅務問題：

問題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進項稅額？

1、一般納稅人

財會〔2016〕22號規(guī)定：“一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。”

也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進項稅額。

2、小規(guī)模納稅人

由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進項稅額，故其購進貨物相關的進項稅額應當計入貨物的成本價。

所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應當包含增值稅進項稅額。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：