財政性資金，指企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業按規定取得的出口退稅款。其實，增值稅出口退稅本來就不屬于政府補助。根據稅法規定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅，不屬于政府補助。企業取得的各項財政性資金如何財稅處理？
一、增值稅。根據《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第45號）的規定，自2020年1月1日起，納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。2020年1月1日前，《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第3號)明確規定，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。
也就是說，現行政策對來自政府補貼資金，不論是來自中央財政補貼，還是地方政府的財政補貼，都執行一個口徑：財政補貼與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的，作為增值稅價外費用，應當計算繳納增值稅。反之不與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的財政補貼，不屬于增值稅價外費用，不繳納增值稅。
二、企業所得稅。企業取得的財政性資金區分以下情況分別企業所得稅處理：
1、按照權責發生制原則確認企業所得稅應稅收入。根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第17號)第六條規定，企業按照市場價格銷售貨物、提供勞務服務等，凡由政府財政部門根據企業銷售貨物、提供勞務服務的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應當按照權責發生制原則確認收入。
2、作為政府資本性投入不確認企業所得稅收入。如果政府補助是資本補助，則不需要繳納企業所得稅。資本補助是指政府部門或其他組織向企業提供的用于增加企業資本而不需要償還的資金支持。企業將其作為國家資本金（資本公積）進行會計處理，由于資本補助不屬于企業創造的收入，屬于政府投入的資本金，因此不需要繳納企業所得稅。
3、符合條件可以作為不征稅收入。根據《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
注意：一是不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。二財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
注意：企業取得的政府研發補助資金如果作為不征稅收入，相應的研發支出不能享受加計扣除。根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）第七條規定，取得政府補助作為不征稅收入確認時應沖減研發費用，用于研發活動的費用不可以加計扣除。也就是說，取得政府補助時，應區分是以應稅收入確認還是以不征稅收入確認。以不征稅收入確認時應沖減研發費用，用于研發活動的費用不可以加計扣除；但是如果是作為應稅收入處理，則用于研發活動的費用可以加計扣除。
4、除上述情形外，企業取得的各種政府財政資金，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應當按照實際取得收入的時間確認收入。即按照“收付實現制”確認企業所得稅應稅收入的實現。
三、收到財政性資金如何開具發票。納稅人取得的財政補貼收入，如果與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或數量直接掛鉤，應按規定計算繳納增值稅，相應可以直接開具發票。而如果不掛鉤，即不屬于增值稅應稅收入，不需要繳納增值稅，嚴格來說不用開具增值稅發票。但有些單位卻一定要讓企業開發票給他，怎么辦？國家稅務總局升級發票系統的商品和服務稅收分類編碼，6開頭的“未發生銷售行為的不征稅項目”新增614、615、616等三個不征稅編碼，其中615編碼是與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入。也就是說，相關發票的開具，可在開票系統中，選擇615編碼即可。
需要注意的是，使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼，發票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發票，只能開具增值稅普通發票，在票據上標注“財政補助收入”。
四、政府性資金的會計處理。企業從政府取得的財政性資金，如果與企業銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的財政性資金是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則進行會計處理，不適用政府補助準則。這一點是與企業所得稅是一致的。
根據政府補助準則和《企業財務通則》第二十條的規定，企業收到的財政資金的會計處理分為以下幾種情況：企業收到的屬于國家直接投資、資本注入性質的財政資金，如基本建設投資、國債投資項目，這類資金屬于國家以投資者身份對企業的資本性投入，應當增加“實收資本—國家資本”，對于超過注冊資本的投資則應增加“資本公積—資本溢價”。屬于投資補助性質的財政資金，如公益性和公共基礎設施投資項目補助、推進科技進步和高新技術產業化的投資項目補助等，這類資金是對投資者投入資本的補助，但是與前一類資金最大的區別是國家不一定以投資者身份投入，主要是政府為了貫徹宏觀經濟政策或實現調控目標，給予企業的具有導向性的資金，企業應當根據政府部門下達的文件規定增加“實收資本”或“資本公積”，由全體投資者共同享有或根據文件精神由某個單位持有或享有。
根據政府補助準則規定，政府補助應分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。政府補助的會計處理有兩種：總額法和凈額法。有的政府補助只能選擇適用總額法，如對一般納稅人增值稅即征即退只能采用總額法進行會計處理。有的政府補助只能選擇適用凈額法，如財政將貼息資金直接撥付給受益企業，企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，財政部門定期與企業結算貼息。在這種方式下，由于企業先按照同類貸款市場利率向銀行支付利息，所以實際收到的借款金額通常就是借款的公允價值，企業應當將對應的貼息沖減相關借款費用。企業應當根據經濟業務的實質，判斷某一類政府補助業務應當采用總額法還是凈額法。通常情況下，對同類或類似政府補助業務只能選用一種方法，同時，企業對該業務應當一貫地運用該方法，不得隨意變更。另外，政府補助與企業日常活動相關的政府補助計入“其他收益”；與企業日?；顒訜o關的政府補助，應當計入“營業外收入”。
1、與資產相關的政府補助。與資產相關的政府補助，指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。如果是與資產相關的政府補助，應區分總額法與凈額法進行會計處理?？傤~法下，企業在取得與資產相關的政府補助時，應當按照補助資金的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。然后在相關資產使用壽命內，按合理、系統的方法，分期計入其他收益或營業外收入。凈額法下，企業在取得政府補助時，應當按照補助資金的金額，沖減相關資產的賬面價值。如果企業先取得與資產相關的政府補助，再確認所購建的長期資產，凈額法下，應當將取得的政府補助先確認為遞延收益，在相關資產達到預定可使用狀態或預定用途時，將遞延收益沖減資產賬面價值。
2、與收益相關的政府補助。與收益相關的政府補助，指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。如果是與收益相關的政府補助，要區分補助的具體用途，分類進行會計處理。企業收到的政府補助如果是用于補償企業已發生的相關成本費用或損失的，在總額法下，直接計入其他收益或營業外收入；在凈額法下，直接沖減相關成本費用或營業外支出。如果是用于補償企業以后期間的相關成本費用或損失的，先確認為遞延收益。確認相關成本費用或損失的期間，在總額法下，計入其他收益或營業外收入；在凈額法下，沖減相關成本費用或營業外支出。
總額法和凈額法的各自利弊分析?？傤~法是將政府補助全部計入遞延收益，每期再轉入其他收益。而凈額法則是直接沖減相關資產的賬面價值，通過少計提折舊的方式影響損益。兩種方法的核算依據不同，會導致賬面利潤和資產負債率等財務指標的不同。總額法的實現需要將政府補助資金劃分為幾年內的遞延收益，主要作用是讓企業在賬面上能分配這部分資金，從而可以避免一次性的沖擊到企業的利潤。因此，適用總額法的企業需認真核對政府補助協議，確定實施機會，避免遞延收益的過長積累或持續虧損期間的遞延收益無法確認。而凈額法則是將政府補助直接確認在資產賬面價值中，并通過少計提折舊的方式影響損益。對于無形資產和其他長期資產而言，凈額法的核算方式更為合理，而且減少了企業在資產及資產相關會計處理上的復雜性。同時，凈額法還能夠減少政府補助及其所帶來的稅務工作，從而進一步提高企業的效率和利潤。在兩種方法的選擇方面，企業更傾向于選擇凈額法?？傤~法雖然避免了政府補助對企業利潤的沖擊，但會導致資產負債率提高；同時，會計處理上也更為繁瑣，需要增設“其他收益”科目進行核算。而凈額法的核算方式更為合理、簡潔和高效，可以將政府補助直接反映在資產的賬面價值上，從而更能體現企業的真實財務狀況。