企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證，其中，外部憑證包括發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。那么，什么情形下可以使用“分割單”作為稅前扣除的合法憑據(jù)呢？一、共同接受應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。注：這里的“勞務(wù)”也是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，原則上包含了所有勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，而不能等同于增值稅相關(guān)規(guī)定中的“加工、修理修配勞務(wù)”。二、共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)。企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。三、貨物憑“分割單”稅前扣除的例外情形。只有共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)才能使用分割單入賬，購買貨物一般是要憑發(fā)票稅前扣除。但企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃狻⑴瘹狻⑼ㄓ嵕€路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。A公司建辦公樓，由B公司負(fù)責(zé)施工，施工場(chǎng)地用電由B公司自行承擔(dān)。供電公司對(duì)A公司開具發(fā)票并由A公司支付全部電費(fèi)（包括施工場(chǎng)地用電），A公司再向B公司收取施工耗用的電費(fèi)。那么B公司分?jǐn)偟碾娰M(fèi)是否可以通過分割單操作？A公司和B公司之間不是“租用房屋關(guān)系，這種情形不屬于國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十八條、第十九條規(guī)定的情形，A公司應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定開具增值稅發(fā)票給B公司，B公司憑發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并以發(fā)票作為稅前扣除的合法憑據(jù)。注意：分割單可以解決企業(yè)所得稅前成本扣除的問題，但無法作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。由于只有分割單沒有增值稅專用發(fā)票，所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。而且接受了全額發(fā)票的一方，通過費(fèi)用分割單分?jǐn)偨o其他企業(yè)的那部分費(fèi)用，增值稅本身不是由其負(fù)擔(dān)的，費(fèi)用分割單部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。所以，如果都是一般納稅人，建議還是要求對(duì)方開具專用發(fā)票，否則可抵扣的增值稅給白白浪費(fèi)了。
