增值稅優(yōu)惠主要有直接免征、直接減征、即征即退、先征后退、先征后返、加計(jì)抵減、留底退稅、出口退稅等。增值稅減免退是否計(jì)入企業(yè)所得稅收入？一、增值稅直接免征、直接減征、即征即退是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納稅款，如蔬菜流通環(huán)節(jié)免征增值稅。直接減征一般有按應(yīng)征稅款的一定比例征收，例如增值稅一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)(進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣),可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。即征即退是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時(shí)退還，比如對軟件企業(yè)超3%稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)。實(shí)踐中，增值稅直接免征、直接減征一般有兩種會(huì)計(jì)處理方式：一種方式是在確認(rèn)收入時(shí)，直接免征的，全額計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入科目，不反映應(yīng)交增值稅；直接減征的，扣除減的增值稅后計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，增值稅僅就減征后的金額計(jì)提。另一種方式是先正常計(jì)提增值稅，然后根據(jù)直接減免的增值稅計(jì)入“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。無論哪種會(huì)計(jì)處理方式，減免的增值稅均已反映在企業(yè)的利潤總額。增值稅即征即的會(huì)計(jì)處理是先計(jì)提增值稅，然后根據(jù)實(shí)際退還的增值稅計(jì)入“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，直接減免的增值稅和即征即退均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。因此，增值稅直接免征、直接減征、即征即退應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，企業(yè)對直接免征、直接減征、即征即退已計(jì)入利潤總額，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。特例：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào))規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))規(guī)定，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)取得的即征即退增值稅，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。二、增值稅先征后退、先征后返是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？ 先征后返指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后，由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。先征后退、先征后返的增值稅在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)當(dāng)是先正常計(jì)提增值稅，然后根據(jù)退回或返還的增值稅計(jì)入“其他收益”或“營業(yè)外收入”科目。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，企業(yè)取得的先征后退、先征后返的增值稅，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。三、增值稅加計(jì)抵減部分是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？ 增值稅加計(jì)抵減就是指在一定期限內(nèi),允許部分增值稅一般納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定比例,計(jì)算出一個(gè)附加的抵減額度,用以抵減應(yīng)納稅額的一種優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡能同時(shí)符合能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、條件的，可以作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，同時(shí)要求該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。因此，增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠部分屬于政府補(bǔ)助，不符合不征稅收入的條件，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 四、增值稅留抵退稅是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？留抵退稅是企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，將多繳納的增值稅留作下期應(yīng)納稅額的抵減。留抵退稅的基本原理是：在繳納當(dāng)期的增值稅時(shí)，將多繳納的增值稅額留作下期應(yīng)納稅額的抵減，從而減少下期應(yīng)繳納的增值稅額。如果企業(yè)下期應(yīng)納稅額小于上期留抵的增值稅額，則可以繼續(xù)留抵，直到留抵的增值稅額全部抵減為止。留抵退稅會(huì)計(jì)處理如下：1.納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅時(shí)，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)允許退還的留抵稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
2.在實(shí)際收到留抵退稅款項(xiàng)時(shí)，按收到留抵退稅款項(xiàng)的金額
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額
從會(huì)計(jì)處理來看，收到退稅應(yīng)該相應(yīng)減少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入其他收益或營業(yè)外收入。企業(yè)取得的增值稅期末留抵退稅額退還將導(dǎo)致未來可抵扣的增值稅減少，實(shí)質(zhì)上未給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益收入，不涉及企業(yè)收入的確認(rèn)。留抵退稅的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是將企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的用于未來抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額先予以退還，不屬于企業(yè)所得稅的收入范圍，因此不存在計(jì)入企業(yè)所得稅收入。 五、出口退稅是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？增值稅出口退稅，該退稅退回的是納稅人已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。從出口退稅的會(huì)計(jì)處理可以看出，“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目所對應(yīng)的是“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”或“銀行存款”科目，沒有涉及到有關(guān)收入的科目。出口退增值稅，既沒有涉及收入的增加，也沒有涉及成本費(fèi)用的減少。并且《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）明確規(guī)定，企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的增值稅均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。因此，企業(yè)取得的出口退稅款不存在并入企業(yè)所得稅收入。
